会计资格考试会计基础内容辅导(34)
第三节 财产清查结果的处理
进行财产清查时,如果各种财产的账存数与实存数一致相符,则不必进行账务处理;
如果账存数与实存数之间存在差异,账实不符,比如说出现盘盈、盘亏、毁损、变质或超储、积压等问题,应认真核对数字,按照规定的程序上报批准后再行处理。
各项财产的账实不符有两种情况:当实存数大于账存数时,称为盘盈,二者的差额即为盘盈数;当实存数小于账存数时,称为盘亏,二者的差额即为盘亏数。
一、 财产清查结果处理的步骤
【要点总结】
1. 数字指的是“实存账存对比表”和“财产盘盈、盘亏报告表”上的数字。
2. 调整账簿指的是通过“待处理财产损溢”调整做到账实相符。
3. 账务处理指的是查找原因并经批准将净损益转入损益类科目。
二、财产清查结果的账务处理
1.库存现金清查结果的账务处理
现金盘盈 现金盘亏
清查后批准前 借:库存现金
贷:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 清查后批准前 借:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
贷:库存现金
批准后 借:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
贷:其他应付款
营业外收入
批准后借:其他应收款(赔偿)
管理费用
贷:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
【例题17•分录题】某企业2009年12月20日对库存现金进行清查,发现长款200元,原因待查。企业经反复查找,未查明原因,于12月31日经领导批准进行处理。
『正确答案』
借:库存现金 200
贷:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 200
借:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 200
贷:营业外收入 200
【例题18•分录题】某企业2009年12月20日对库存现金进行清查,发现短款200元,原因待查。企业经反复查找,查明系出纳员责任造成,于12月31日领导作出决定,由出纳员全额赔偿
『正确答案』
借:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 200
贷:库存现金 200
借:其他应收款 200
贷:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 200
2.存货清查结果的账务处理
存货盘盈 存货盘亏
清查后批准前 借:原材料等
贷:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 清查后批准前 借:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
贷:原材料等
应交税费――应交增值税(进项税额转出)(管理不善)
批准后 借:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
贷:其他应付款
管理费用 批准后 借:其他应收款(赔偿)
管理费用
营业外支出(自然灾害)
贷:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
【提示】保管不善而造成存货被盗、丢失、霉烂变质,原抵扣的增值税进项税额应该予以转出。
【例题19•多选题】存货清查中发现的盘亏,在查明原因后,根据领导批准,分别转入( )。
A.应收账款 B.其他应收款
C.管理费用 D.营业外支出
『正确答案』BCD
【例题20•判断题】盘盈的存货经批准可以冲减管理费用。( )
『正确答案』对
【例题21•分录题】某企业2009年12月26日盘点存货,发现甲材料短缺100千克,乙产品溢余5件,甲材料和乙产品的单位成本分别为10元和50元。经查乙产品溢余是由于计量收发差错造成的,甲材料短缺是由于管理不善造成的,甲材料适用的增值税税率为17%。
『正确答案』(1)甲材料短缺
借:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 1 170
贷:原材料等 1 000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 170
借:管理费用 1 170
贷:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 1 170
(2)乙产品溢余
借:库存商品 250
贷:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 250
借:待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 250
贷: 管理费用 250
3.固定资产清查结果的账务处理
固定资产盘盈 固定资产盘亏、毁损
清查后 借:固定资产
贷:以前年度损益调整 盘亏清查后批准前 借:待处理财产损溢――待处理固定资产损溢
贷:固定资产
应交税费――应交增值税(进项税额转出)(非正常损失)
批准后 借:以前年度损益调整
贷:利润分配――未分配利润
借:利润分配――未分配利润
贷:盈余公积 盘亏批准后 借:其他应收款(赔偿)
营业外支出(自然灾害)
贷:待处理财产损溢――待处理固定资产损溢
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