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第三节 征税范围
四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
一、生产销售应税消费品
二、委托加工应税消费品
三、进口应税消费品
消费税与增值税哪些方面存在交叉：
四、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品
零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
要 素 | 规 定 | 注 释 |
征税范围 | 仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 | 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 |
税率 | 5% | 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 |
计税依据一般规定 | 不含增值税的销售额 | 含税销售额÷（1＋17%） |
计税依据具体规定 | 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 | 按销售额全额征收消费税 |
2.金银首饰连同包装物销售 | 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 | |
3.带料加工的金银首饰 | 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 | |
4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 | 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 |
【例题?计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。
计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税)。
[答疑编号346030103]
『正确答案』
应纳消费税=(10.53-5.85)÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%=0.3(万元)
应纳增值税=(10.53-5.85)÷1.17×17%+2.34÷1.17×17%=1.02(万元)
五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税(教材P139)
要素 | 规定 |
纳税人 | 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 |
计税依据 | 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 |
税额计算 | 应纳消费税=销售额（不含增值税）×5% |
纳税地点 | 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 |
【例题?多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是( )。
A.批发环节销售的卷烟
B.零售环节销售的金基合金首饰
C.生产环节销售的普通护肤护发品
D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
[答疑编号346030104]
『正确答案』AB
『答案解析』普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。
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