会计从业资格考试会计基础辅导：收入、费用和利润(4)

　　销售商品收入的核算

　　1、一般销售业务的核算

　　(1)一般销售业务

　　如果企业售出商品符合收入确认的四个条件应确认为销售收入并结转成本

　　确认收入时：

　　借： 应收账款(银行存款或应收票据)

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费――应交增值税(销项税)

　　结转成本时：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　教材【例16-1】某企业2008年2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税为17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。

　　销售商品时：

　　借：应收账款 117000

　　　　贷：主营业务收入 100000

　　　　应交税费――应交增值税(销项税)17000

　　结转成本时：

　　借：主营业务成本 70000

　　　　贷：库存商品 70000

　　2、现金折扣的会计处理??见第十三章往来的核算

　　3、销售折让的会计处理

　　销售折让是企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让应在实际发生时，冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如果按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费――应交增值税”

　　具体会计处理如下：

　　教材【例16-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的售价为300000元，增值税为51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。款项未付。

　　销售实现时：

　　借：应收账款 351000

　　　　贷：主营业务收入 300000

　　　　应交税费――应交增值税(销项税)51000

　　发生销售折让时：

　　借：主营业务收入 9000 (300000×3%)

　　　　应交税费――应交增值税(销项税)1530

　　贷：应收账款 10530

　　实际收到款项时：

　　借：银行存款 340470 (351000-10530)

　　　　贷：应收账款 340470

　　4、销售退回的会计处理

　　销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

　　(1)销售退回可能发生在企业确认收入之前，则直接将转出的商品成本转入库存商品即可。分录是：借：库存商品

　　贷：发出商品

　　(2)如企业在确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的(除属于资产负债表日后事项外)，一般应冲减退回当月的销售收入同时冲减退回当月的销售成本，企业发生销售退回，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费――应交增值税”

　　教材【例16-4】某企业2007年12月26日销售商品一批，售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。08年2月8日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已经退回购货方。

　　08年退回商品时，应冲减08年2月份的销售收入以及销售成本和增值税

　　冲减收入和税金：

　　借：主营业务收入 500000

　　　　应交税费――应交增值税(销项税)85000

　　　　贷：银行存款 585000

　　冲减成本：

　　借：库存商品 330000

　　　　贷：主营业务成本330000

　　5、企业采用递延方式分期收款、实质上是具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，应按照合同或协议价款借记“长期应收款”账户，按应收的合同或协议价款的公允价值贷记“主营业务收入”，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费―应交增值税(销项税额)”账户，按其差额，贷记“未确认融资收益”账户。

　　例如：

　　某公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。则该企业应按照现销价格800万元确认收入。合同价格1000万元与800万元的差额作为未实现融资收益，其分录：

　　借：长期应收款 1000

　　　　贷：主营业务收入 800

　　　　　　未实现融资收益 200

　　(二)、劳务收入的确认与计量

　　(1)对于一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。

　　(2)若劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比确认收入。

　　注意：

　　A：劳务交易结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　①收入的金额能够可靠的计量

　　②相关的经济利益很可能流入企业

　　③交易的完工进度能够可靠的确定

　　④交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量

　　B：完工百分比法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。完工进度，可以选用下列方法：

　　①已完工作的测量

　　②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

　　③已经发生的成本占估计总成本的比例

　　完工百分比法下，企业在资产负债表日确认的收入和费用如下

　　本期收入

　　=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额

　　本期费用

　　=提供劳务估计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额

　　【例题―多选】某公司于2008年10月1日接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为500万元，至2008年年底实际发生的成本200万元，估计还会发生50万元，采用已发生成本占预计总成本比例计算完工程度，完工百分比法下，下列表述正确的有( )

　　A．至2008年年底完工程度为80%

　　B．2008年该项劳务应确认的收入为400万元

　　C．2008年该项劳务应确认的收入为200万元

　　D．2008年该项劳务应确认的费用为200万元

　　答案：ABD

　　解析：至2008年年底劳务的完工程度是200÷(200+50)×100%=80%

　　2008年应确认的收入=500×80%=400万元

　　2008年应确认的费用=(200+50)×80%=200万元

　　(3)若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本，如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。

　　注意：

　　企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能够区分但不能单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

　　(三)、他人使用本企业资产的收入的确认与计量

　　(1)与交易相关的经济利益能够流入企业。

　　(2)收入的金额能够可靠的计量，如利息收入可根据合同或协议规定的利率确定。资产使用费收入按合同或协议的金额确定。