《中级财务管理》备考指导：标准成本重点讲解

　　标准成本和责任成本是第六章的重点，今天听了标准成本，有了个明确的概念了，标准成本的思想和用途是：先定目标成本――与实际成本相比――得出差异――分析差异的原因――采取措施――降低成本――增加利润。 

　　这里的目标成本是有效经营下的成本，分为理想标准成本和正常标准成本。正如老师说的那样理想很遥远，而在哲学中我们也学到了“理想源于现实而又高于现实”。所以它是在最优状态下达到的标准成本，而我们也只能尽最大努力将成本尽量与它接近了，所以我们研究的是怎样达到正常标准成本。 

　　一、标准成本的制定： 

　　（1）标准成本的内容：直接材料、直接人工、制造费用 

　　（2）各项目的用量标准与价格标准： 

　　用量标准：记住直接材料是用“耗量”来表示，直接人工和制造费用由于要通过人的生产，这两个指标的用量标准就要用“工时”来表示。 

　　价格标准：材料的耗费要用“价格”来衡量。直接人工要用“小时工资率”，制造费用的耗费用“小时制造费用分配率”。 

　　二、成本差异的计算与分析 

　　差异指的是实际的耗费与标准的耗费之间的差异，分为超支（实际>标准）和节约（实际<标准）两种。 

　　这里面的差异可以从11个公式中面现出来： 

　　变动成本6个： 

　　用下面的图形能够在直接材料、直接人工、变动制造费用三个方面总结出书上的六个公式。

    固定成本5个：

    从4个量（实际数、预算数、实际工时*标准分配率、实际产量标准工时*标准分配率）表现出来。

    产生了4个差异：耗费差异、产量差异、效率差异、能量差异

    关于哪些之间的差量表现出那个差异，我们可以这样理解： 

　　耗费差异：如果实际数超出了预算数，那么就说明了多消耗了，也就是“耗费”。 

　　产量差异：如图，我们观察为什么（2）和（4）的差别是什么？所以才导致他们和相同的指标做差得出不同的差异？那就是（2）表示的数量，而（4）表示的是工时。所以与（2）做差会形成“量”的差异――产量差异。与（3）做差会形成时间的差异。――效率差异。 

　　效率差异：用的时间不同，工作的速度就产生了差异，“效率”的问题。 

　　能量差异：能量的表现形式有很多种，光能、热能、动能等等。这样对能量有个概念，我们可以想象预算数是预计的生产能力，也就是预算的能量而（4）是实际的生产能力，是实际的能量，那么（2）-（4）就是能量差异了。 

　　【例?计算题】（2007年考题）某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。 

　　要求计算下列指标： 

　　（1）单位产品的变动制造费用标准成本。 

　　（2）单位产品的固定制造费用标准成本。 

　　（3）变动制造费用效率差异。 

　　（4）变动制造费用耗费差异。 

　　（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异。 

　　（6）两差异法下的固定制造费用能量差异。 

　　【正确答案】 

　　（1）单位产品的变动制造费用标准成本＝2×5＝10（元） 

　　（2）单位产品的固定制造费用标准成本＝2×8＝16（元） 

　　（3）变动制造费用效率差异＝（21600－12000×2）×5＝－12000（元） 

　　（4）变动制造费用耗费差异＝（110160/21600－5）×21600＝2160（元） 

　　（5）固定制造费用耗费差异＝250000－10000×2×8＝90000（元） 

　　（6）固定制造费用能量差异＝10000×2×8－12000×2×8＝－32000（元）